Сиптоматика
Как оформить расходы на корпоратив. Как учитывать расходы на корпоративные мероприятия

Как оформить расходы на корпоратив. Как учитывать расходы на корпоративные мероприятия

Из этой статьи вы узнаете:
- как безопасно оформить затраты на новогодний праздник;
- как удержать НДФЛ со стоимости подарка, если до конца года у работника не будет дохода;
- можно ли признать командировочными расходы на проезд и проживание по месту проведения корпоратива.

Руководитель решил устроить работникам новогодний праздник и поручил бухгалтеру подобрать экономный вариант оформления расходов. Разберемся, где кончаются пределы допустимой "экономии" и начинаются налоговые правонарушения.

Представительские расходы... на новогодний корпоратив

Затраты на проведение праздника для работников в налоговых расходах не признаются (п. 49 ст. 270 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272). Такие расходы напрямую не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Можно ли "замаскировать" расходы на корпоратив под представительские

А если на праздник пригласить партнеров по бизнесу, станет ли корпоратив представительским мероприятием, расходы на которое можно учесть при налогообложении прибыли в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Специалисты главного финансового ведомства отвечают на этот вопрос отрицательно (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796). Представительские расходы связаны с обслуживанием представителей других компаний и физических лиц - потенциальных клиентов (Письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859), а не сотрудников своей.
Кроме того, к представительским не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).
Поэтому даже если вы "замаскируете" новогодний корпоратив под официальное представительское мероприятие, налоговики могут исключить затраты на него из состава расходов. Заодно они доначислят налог на прибыль и выпишут штраф за неполную уплату налога (п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ).

Если компания готова отстаивать свою позицию в суде

Есть несколько судебных решений, в которых арбитры поддержали компании (см., например, Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 N 17АП-3716/2011-АК, ФАС Уральского округа от 19.01.2012 N А50-3964/2011).
Если компания готова к спору с налоговиками, учесть затраты на новогодний праздник как представительские расходы можно. При этом у компании должны быть правильно оформлены документы (Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675 и от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288).
Приказ руководителя. В приказе надо указать, что торжественный вечер проводится исключительно с деловыми целями - подведение итогов работы компании, поддержание сотрудничества с деловыми партнерами из других компаний и т.п.
Было бы хорошо предусмотреть в программе вечера время для проведения переговоров, ознакомления с новой продукцией и др.
Цель мероприятия можно сформулировать так: "Поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами путем ознакомления их с новыми услугами, результатами работы и динамикой развития компании".
Тогда суд может признать расходы на такое мероприятие "направленными на получение дохода" (Определение ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-15476/09).
Расходные документы. На проведение мероприятия нужно составить смету. К ней приложить отчет, а также первичные документы, подтверждающие затраты (акты, счета, чеки, накладные, квитанции и т.д.).

Не экономный, но безопасный способ списать расходы на новогодний корпоратив

Компания может профинансировать затраты на корпоратив за счет чистой прибыли. Для этого нужно предварительно получить согласие акционеров или участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
Решение о расходовании части прибыли на корпоратив оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров).
Налог на прибыль уменьшить не удастся. Непроизводственные расходы не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
НДС платить не надо. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На корпоративном празднике не ведут персонифицированный учет расходов. В связи с этим не возникает объекта обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ). Принять к вычету НДС нельзя по этой же причине (Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142).
НДФЛ и страховые взносы не начисляют. Так как затраты на корпоративный праздник нельзя отнести к доходу конкретного работника (Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, п. 4 Письма Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061).
Бухучет. Списание расходов на корпоратив бухгалтер отразит проводкой: Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 60.

Экономия на подарках

Компания может выбрать, на чем сэкономить - на налоге на прибыль или страховых взносах.

Подарки не за труд - экономия на страховых взносах

Все подарки - за счет прибыли. Подарки сотрудникам и их детям компания передает на безвозмездной основе по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в расходы при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523). Тут уменьшить расходы не получится. Но можно сэкономить на страховых взносах.
Страховые взносы. Договор дарения - это гражданско-правовой договор. Его предмет - переход права собственности на имущество.
Выплаты в рамках таких договоров не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Определение Верховного Суда РФ от 10.02.2015 N 309-КГ14-6567). Причем независимо от того, сколько стоит подарок (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).
Форма договора дарения. Безопаснее заключать с работниками письменный договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Этот договор может быть многосторонним (в котором указан каждый из получателей подарка), а может быть заключен с каждым из работников.
Если стоимость подарка менее 3000 руб., договор дарения можно заключить в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). В такой ситуации нужно оформить:
- приказ руководителя компании о приобретении и вручении подарков сотрудникам;
- ведомость выдачи подарков. В ней работники расписываются о получении подарков.
Такой порядок оформления документов защитит вашу компанию даже в случае судебного разбирательства (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N А65-16191/2013, Определение ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14).
При оформлении недорогих подарков проследите, чтобы в документах не было:
- никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также на другие локальные акты компании;
- установлено взаимосвязи между стоимостью подарка и должностью (окладом) сотрудника.
Иначе у проверяющих будут все основания посчитать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы (см., например, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 N 15АП-7186/2013).
Обратите внимание: вы можете оформить договор дарения и при выдаче недорогих подарков. Так как в Гражданском кодексе нет запрета на заключение договоров дарения при стоимости подарка менее 3000 руб.

Примечание. Отвечаем нашим подписчикам на сайте e.zarp.ru/otvet
Вопрос. Планируем подарить на Новый год каждому работнику бутылку шампанского. Как списать расходы? Какие налоги и взносы начислить?
Ответ. Стоимость шампанского не уменьшит облагаемую базу по налогу на прибыль. Эти расходы не соответствуют критериям экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В бухучете такие затраты списываются на прочие расходы на счет 91-2 (Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 07-05-06/260).
Страховые взносы на стоимость подарочного шампанского начислять не нужно (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).
НДФЛ тоже, если стоимость шампанского не превышает 4000 руб. Конечно, если в течение года работник не получал от компании никаких других подарков (п. 1 ст. 211 и п. 28 ст. 217 НК РФ).

Новогодние подарки за успешную работу - меньше налог на прибыль

Компания может связать возможность получения подарков к Новому году с производственными достижениями сотрудников.
Тогда расходы на подарки можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы подарки за труд были предусмотрены системой оплаты труда.
Например, такое условие может быть предусмотрено в трудовых договорах (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291) или в коллективном договоре, положении об оплате труда.
А вот страховые взносы придется начислить, поскольку такие подарки произведены в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Примечание. Как оформить новогоднюю премию, чтобы меньше заплатить налогов
Читайте в электронном журнале "Зарплата" (e.zarp.ru, 2014, N 12).

У одаряемого до конца года не будет денежных доходов

Если совокупная стоимость подарков работнику к концу года превысила 4000 руб., с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (абз. 1 п. 28 ст. 217 НК РФ).
Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Хорошо, если у сотрудника есть денежный доход, из которого можно удержать НДФЛ. А если нет?
Например, новогодний подарок вручен работнице, находящейся в декрете. В этом случае нужно сообщить работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подать сведения за 2015 г. нужно не позднее 1 марта 2016 г. (Письмо ФНС России от 19.10.2015 N БС-4-11/18217).

В командировку... на корпоратив

Компания может организовать выездной корпоратив, оформив командировку для всех его участников.
За дни командировки работникам начисляют средний заработок (ст. 167 ТК РФ) и учитывают его в расходах на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ).
Это опасно.
При проверке налоговые инспекторы исключат из расходов средний заработок и доначислят налог на прибыль. Арбитры их поддержат (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А67-7663/2012).
Главный аргумент - расходы на участие в корпоративном мероприятии не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей и не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Минфин России считает, что нельзя учитывать в расходах не только средний заработок (п. 2 Письма от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272), но и стоимость проезда, проживания и суточных, выплаченных за командировку, целью которой являлось участие в культурно-массовых мероприятиях.

Новогодние праздники - это не только елка, шампанское и салат "Оливье". Для компании это расходы на корпоративы, подарки сотрудникам и их детям, выплата годовых премий и другие расходы. Как грамотно оформить эти затраты, чтобы не платить лишних налогов? Об этом мы попросили рассказать наших экспертов.

Управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний "СБП" Кира Гин-Барисявичене разделила новогодние траты на три группы: расходы на корпоратив, новогодние подарки и билеты на елки и подробно рассказала о каждой из них. Начнем с первой: расходы на корпоратив. Основанием для отражения расходов на корпоратив в бухгалтерском учете предприятия служат первичные документы. Если организация решила провести корпоратив, то первым делом она должна издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо. Утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия и смета расходов.

Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Расходы на проведение праздничного вечера не будут экономически оправданными в целях исчисления налога на прибыль (п.1 ст. 252 НК РФ), поскольку они не связаны с производственной деятельностью предприятия. Более того, даже если в трудовом (или коллективном) договоре будет предусмотрено участие работника в новогоднем мероприятии, то расходы на оплату труда этих работников не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ. Расходы на корпоратив не относятся к затратам, связанным с хозяйственной деятельностью предприятий, и поэтому компания не имеет права на применение вычетов по НДС.

Вторая группа расходов - затраты на новогодние подарки. Детские подарки, подарки сотрудникам и деловым партнерам организация может приобрести за счет двух источников. Первый - расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Второй - чистая прибыль организации, если учредители дали согласие расходовать прибыль на эти цели. Порядок бухгалтерского и налогового учета по детским подаркам будет точно такой же, как и в отношении "взрослых" подарков. В бухгалтерском учете расходы на приобретение подарков списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" в качестве внереализационных расходов. При расчете налога на прибыль указанная сумма не учитывается.

НДС на стоимость детских подарков начисляется, и организация имеет право на вычет входного НДС, если он был указан в документах поставщика. Новогодние подарки, которые вручаются сотрудникам по случаю праздника, то есть в качестве поздравления, а не поощрения за труд, не считаются разновидностью оплаты труда. Следовательно, передача таких подарков представляет собой их безвозмездную реализацию, облагаемую НДС. К такому выводу пришел ФАС Московского округа (постановление от 17.10.12 N А40-29743/12-140-143), тем самым разделив позицию минфина (письмо от 22.01.09 N 03-07-11/16). Бесплатное получение сотрудником новогоднего подарка для своего ребенка государство расценивает как его доход в натуральной форме, с которого нужно удержать НДФЛ, но только в том случае, если подарок дороже двух тысяч рублей.

Важный момент - выдачу новогодних подарков следует осуществлять по ведомости. В ней должны расписаться лица, получающие подарки. Ведомость может быть составлена в произвольной форме, но должна содержать реквизиты в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете": наименование документа, дату его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции. И, наконец, билеты на детское новогоднее представление. Любая организация имеет право подарить сотрудникам и их детям билеты на концерт, театральное представление, новогоднюю елку. Но порядок учета билетов отличается от порядка учета приобретенных призов и подарков. Целесообразно стоимость приобретенных билетов на елку отразить на счете 50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы". Основанием для выдачи билетов сотрудникам является ведомость, подписанная главным бухгалтером и утвержденная руководителем предприятия.

Если ваша организация не относится к учреждениям культуры и искусства и безвозмездно передает билеты сотрудникам, то на их стоимость бухгалтерия должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Стоимость билетов на новогоднюю елку включается в доход сотрудников как доходы, полученные в натуральной форме, и облагается НДФЛ по ставке 13%.

Как правило, учесть расходы на корпоративное празднование Нового года при расчете налога на прибыль весьма проблематично. Надзорные органы расходы на празднование Нового года не относят к экономически обоснованным и направленным на получение дохода затратам. На практике одни компании, чтобы минимизировать налог на прибыль, оформляют затраты на новогодний корпоратив в качестве представительских расходов, пригласив на них бизнес-партнеров. Для этого в документах целесообразно указать цель корпоративного мероприятия как подведение итогов уходящего года. В качестве подтверждающих документов оформляются протокол официального мероприятия, его смета и программа.

Другие компании прописывают в коллективных и трудовых договорах возможность выдачи своим работникам новогодних подарков. В этом случае их стоимость можно учесть в расходах на оплату труда, перечень которых является открытым. Но каким бы образом компания ни учла такие расходы, ей следует быть готовой к претензиям проверяющих. Кроме того, безвозмездная передача подарков является объектом обложения НДС, поэтому новогодний корпоратив с раздачей подарков в любом случае увеличивает налоговую нагрузку, рассказал "РБГ" ведущий консультант аудиторской компании МКПЦН Виталий Сазанский.

НК РФ позволяет компаниям не удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости подарков, если она за год не превышает 4000 руб. Это правило распространяется не только на работников, но и других лиц. Однако бухгалтеру следует учитывать определенные нюансы. Во-первых, компаниям следует вести персонифицированный учет подарков, вручаемых физическим лицам. Во-вторых, передача имущества должна быть документально оформлена как подарок. Иначе доход в виде новогоднего подарка будет облагаться налогом по другим правилам. Например, подтвердить факт дарения можно приказом руководителя о вручении подарков, письменным распоряжением на их приобретение, ведомостью выдачи подарков, подписанной одаряемыми. В-третьих, Гражданский кодекс предписывает компаниям подарки физическим лицам дороже 3000 рублей оформлять письменным договором дарения, резюмирует Виталий Сазанский.

Корпоративные мероприятия – эффективный инструмент непрямой мотивации сотрудников, которым в настоящее время широко используется не только крупными компаниями, но и небольшими организациями. В статье разберем, как осуществляется учет расходов на корпоративные мероприятия в 2018 году, отражаются ли данные расходы в налоговом учете, а также рассмотрим примеры проводок по учету расходов на корпоратив в бухучете.

Понятие расходов на корпоративное мероприятия

Понятие «корпоратив» используется для обозначения мероприятий развлекательного характера, организованного руководством компании для сотрудников с целью их мотивации. Как правило, корпоративы проходят в виде вечеринок в кафе или ресторане и могут включать в себя следующие расходы:

аренда помещения для проведения мероприятия;
расходы на организацию и обслуживание (ведущий праздника, музыканты, официанты, кейтеринг);
оплата стоимости банкета;
расходы, связанные с декором помещения для праздника (оформление зала в корпоративном стиле, т.п.);

Корпоратив может включать в себя прочие расходы, которые, по мнению руководства компании, являются необходимыми для проведения мероприятия.

Документальное оформление расходов на корпоратив

Обоснованием предстоящих расходов на корпоратив выступает приказ о проведении мероприятия, подписанный руководством компании либо уполномоченным лицом. Форма составления данного приказа законодательно не утверждена, поэтому документ может быть составлен в свободной форме, в соответствие с внутренними требованиями документооборота компании и при наличии обязательных реквизитов (номер документа и дата составления).

Учет расходов на корпоративные мероприятия осуществляется в общем порядке – на основании первичных документов, подтверждающих данные расходы. К примеру, расходы на услуги тамады могут быть подтверждены при наличии договора на оказание услуг и акта выполненных работ, в котором отражена информация о том, что услуги оказаны исполнителем и оплачены заказчиком.

Помимо приказа и подтверждающих документов, комплект может быть дополнен сметой затрат, однако этот документ не является обязательным с точки зрения законодательных требований и может быть оформлен в соответствие с регламентом внутреннего документооборота компании.

Налоговый учет расходов на корпоративные мероприятия в 2018 году

НК РФ (ст. 264) закреплен перечень расходов, отражение которых допустимо в налоговом учете при наличии необходимых подтверждающих документов. Расходы на корпоративное мероприятие в данном перечне не содержаться, следовательно в общем порядке компания, которая понесла расходы на проведение корпоратива для сотрудников, не может учесть данные расходы в части уменьшения налогооблагаемой базы. Данная позиция широко подтверждается судебной практикой (в частности ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012 г.).

При этом возможность уменьшить налог на прибыль путем учета расходов на корпоратив все-таки существует при условии, что мероприятия оформлено в качестве деловой встречи с партнерами либо организовано с целью привлечения новых клиентов. В данном случае необходимо наличие следующих документов:

приказ на проведение представительского мероприятия для существующих партнеров и привлечения новых клиентов;
смета на представительские расходы;
договора, акты выполненных работ, в которых указано, что расходы понесены в связи с проведением официального (не развлекательного) мероприятия.

Отметим, что в вышеописанном случае налоговый учет затрат на корпоратив возможен при условии, что размер данных расходов не превышает 4% от суммы ФОТ.

Как отразить расходы на корпоратив в бухгалтерском учете

Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В связи с тем, что расходы на корпоратив (мероприятия развлекательного характера) не учитывается при уменьшении налоговой базы, но при этом отражается в бухучете в полном объеме, у компании-заказчика возникает постоянное налоговое обязательство в размере 20% от суммы отраженных в учете расходов.

Один из популярных вопросов бухгалтеров – имеет ли компания, которая проводит корпоратив для сотрудников, право на налоговый вычет по НДС от суммы понесенных расходов. Ответ законодателей и позиция фискальной службы и Минфина в данном вопросе однозначна – сумма НДС по расходам на развлекательные мероприятия (в том числе корпоратив) не могут быть приняты к вычету (письмо Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года).

Рассмотрим несколько примеров.

Пример №1. Отражение расходов на услуги тамады-ИП на УСН

Фирма «Карат» провела новогодний корпоратив для сотрудников, в связи с чем компанией оплачены услуги тамады (ИП Сидорчук на УСН) в размере 12.305 руб.

№ п/п	Дт	Кт	Сумма	Описание
1	91.2	60	12.305 руб.	На основании договора и акта выполненных работ в учете «Карат» отражены расходы на корпоратив (услуги тамады)
2	60	51	12.305 руб.	Фирма «Карат» перечислила на счет ИП Сидорчук оплату за проведение корпоративного мероприятия
3	99	68	2.431 руб.	Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (12.305 руб. * 20%)

Пример №2. Отражение расходов на выездное обслуживание (исполнитель – юрлицо на ОСНО)

Для организации празднования юбилея фирмы, ООО «Стимул» нанимает ООО «Букет» для организации выездного обслуживания корпоративного мероприятия. Стоимость услуг ООО «Букет» – 24.808 руб., в т.ч. НДС 3.785 руб.

№ п/п	Дт	Кт	Сумма	Описание
1	91.2	60	21.023 руб.	На основании договора и акта выполненных работ в учете «Стимул» отражены расходы на корпоратив (услуги выездного обслуживания без НДС)
2	19	60	3.785 руб.	Учтена сумма НДС, предъявленная организатором обслуживания (ООО «Букет»)
3	91.2	19	3.785 руб.	Сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов
4	60	51	24.808 руб.	Фирма «Стимул» перечислила на счет ООО «Букет» оплату за организацию выездного обслуживания корпоративного мероприятия
5	99	68	4.962 руб.	Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (24.808 руб. * 20%)

Учет подарков сотрудникам на корпоративе

Зачастую проведение корпоративного мероприятие сопровождается дополнительным поощрением сотрудников в виде памятных подарков. Далее мы рассмотрим порядок налогообложения стоимости подарков, полученных сотрудниками во время корпоратива.

Совсем скоро Новый год, и во многих организациях полным ходом проходят праздничные корпоративы. Размах праздничных мероприятий зависит от фантазии руководства и финансовых возможностей фирмы, а вот затраты на их проведение всегда приходится учитывать бухгалтеру. Как это происходит и облагаются ли расходы на корпоратив НДФЛ с сотрудников, разберемся в этой статье.

Задачи по организации праздничных мероприятий ложатся не только на руководителей, кадровиков и общественников, но и на бухгалтеров. Если первым нужно заказать помещения, выбрать меню, оплатить банкет и придумать веселые конкурсы, то вторым необходимо четко понимать, как отразить в учете новогодний корпоратив, чтобы у проверяющих органов не возникло лишних вопросов. Постараемся им в этом помочь.

Расходы на корпоратив: налог на прибыль и УСН

Если компания празднует Новый год с размахом, ее расходы на праздничные мероприятия довольно весомы. Поэтому рачительный директор, а тем более главный бухгалтер задумается над тем, как списать затраты на корпоратив в расходы. В статье 252 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли можно учесть затраты, которые являются экономически обьоснованными и подтверждены соответствующими документами. Но, самое главное, такие затраты должны быть непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, то есть направлены на получение прибыли. Представим теперь, что в документах (которые получить не проблема) написано: «услуги клоуна — 20 тыс. руб.». Будут ли такие затраты признаны ИФНС как направленные на ведение предпринимательской деятельности? Однозначно нет. И об этом представители Минфина и ФНС твердят еще с 2005 года (Письма Минфина от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).

Казалось бы, раз нельзя уменьшить базу налогообложения прибыли, то и поделать ничего нельзя. Но не все так однозначно. Ведь есть статья затрат, которая относится на расходы, уменьшающие прибыль, и одновременно очень похожая на корпоратив, но в силу пп. 22 статьи 264 НК РФ признанная экономически оправданной. Это — представительские расходы. С одним ограничением — потратить на продвижение своей компании ее собственники имеют право только 4% затрат на оплату труда. Все, что больше, — только за счет прибыли.

В чем разница? А в том, что на представительских мероприятиях участвуют не только работники компании, но и приглашенные партнеры по бизнесу. Этого достаточно, чтобы поменять вектор мероприятия в глазах налогового учета юрлица, применяющего общую систему налогообложения. Таким образом можно отнести на уменьшение налогооблагаемой базы расходы на корпоратив, налог на прибыль в этом случае будет немного меньше, а это уже приятно.

Итак, резюмируем: чтобы иметь возможность учесть хотя бы часть праздничных затрат на уменьшение налога на прибыль, нужно соблюсти одновременно все нижеследующие требования:

Есть приказ по фирме на проведение торжественного ужина с партнерами по бизнесу для осуждения совместных планов на грядущий год.
Сумма не должна превысить 4% от фактических затрат на оплату труда.
На все затраты должны быть правильно оформленные документы (договоры, акты выполненных услуг, смета представительских расходов).
Мероприятие должно проходить как представительское, с приглашенными гостями из других фирм.
Возместить можно только затраты на официальную часть (банкет, доставка гостей к месту праздника, аренда помещения), но не на развлечения.
После мероприятия составлен отчет о его проведении.

Плательщикам УСН повезло в этом плане меньше. Если они применяют объект налогообложения «доходы минус расходы», у них нет права принять к учету затраты на проведение корпоратива. Перечень расходов при УСН приведен в статье 346.16 НК РФ , и он является закрытым. Представительских расходов в нем тоже нет. Видимо, по мнению чиновников, организациям на упрощенке не нужно создавать бизнес-связи.

НДФЛ

Разберемся, облагаются ли расходы на корпоратив НДФЛ и страховыми взносами. За ту часть корпоратива, которую работодатель не смог провести как представительские расходы, налог придется заплатить сотрудникам. Ведь когда работодатель оплачивает аренду зала, банкетное обслуживание и меню, а также Деда Мороза, салют и фонтан из шампанского, он делает это как бы за своих сотрудников. А значит, они получают выгоду, равную стоимости всего этого в расчете на каждого человека. Раз есть выгода, то в силу статьи 210 НК РФ с нее нужно заплатить налог. Поскольку объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами являются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. А в статье 211 НК РФ прямо сказано, что к доходам в натуральной форме относятся оплата работодателем отдыха, компенсации проезда и других материальных благ работникам, прямо не связанных с исполнением ими служебных обязанностей.

Поэтому работодатель должен поделить всю сумму расходов на число участников корпоратива и выяснить, какую выгоду получил каждый из них. Дальше, в качестве налогового агента он обязан исчислить и удержать с работников НДФЛ, перечислить его в бюджет и оплатить страховые взносы. Так считают специалисты Минфина (Письма Минфина от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, Письмо Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061). Но только в том случае, если есть список гостей торжества. Если корпоратив открыт для всех, возможность исчислить выгоду, полученную каждым из участников, отсутствует, а значит, и обязанности заплатить НДФЛ и страховые взносы у них не возникает. Поэтому подробных списков сотрудников, а также указаний в документах точного количества людей желательно избегать.

НДС

К сожалению, получить вычет по НДС за потраченные на новогодний корпоратив суммы у фирмы тоже не получится. В статье 171 НК РФ сказано, что это возможно только для товаров и услуг, которые были куплены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, то есть для производства или перепродажи. Банкет к таким налогооблагаемым операциям не относится, поэтому даже если поставщики цветов и воздушных шариков выставили счет-фактуру, на возмещение налог ставить все равно нельзя. Однако если это было представительское мероприятие, НДС принимается полностью к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Затраты на корпоратив в бухгалтерском учете

В завершение статьи осталось обсудить, как отразить в учете новогодний корпоратив. В отличие от налогового учета, в бухгалтерском праздничные расходы следует учесть по факту в составе прочих расходов. Однако при выборе правильных проводок нужно учитывать форму проведения корпоратива: был он проведен, как говорилось выше, для неопределенного круга лиц или как представительское мероприятие. В первом случае используется дебет счета 91 (дебет 91.2 «Прочие расходы» — кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции с другими необходимыми счетами. Поэтому у большинства организаций после осуществления всех необходимых проводок возникнет постоянная налоговая разница в сумме затрат на проведение корпоратива. Что, в свою очередь, приведет к постоянному налоговому обязательству.

Если же праздник был задуман как представительский, используются проводки:

Дебет	Кредит
20 (26, 44)	70
99	68.2
19 (НДС)	68 (Расчеты по НДС)

Добрый день.Подскажите как правильно учесть расходы на новогодний корпоратив (в налоговом и бухгалтерском учете) Можно ли эти расходы представить как представительские?

Самый безопасный вариант - это списывать затраты на новогодний праздник за счет чистой прибыли компании. При этом НДФЛ и страховые взносы надо начислять, только если доход работника можно персонифицировать. Если же невозможно подсчитать, кто сколько съел и выпил, то НДФЛ и взносы начислять не надо. Если на свой новогодний банкет ваша компания приглашает представителей контрагентов, скажем, из числа поставщиков или заказчиков, то затраты можно списать как представительские (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но тогда и документы должны быть оформлены так, как будто компания проводила деловые переговоры.

Принять к вычету НДС по таким расходам можно при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Но вероятность налогового спора исключить нельзя.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы на корпоративный праздник в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам. Если новогодний банкет проводится за счет прибыли прошлых лет и на основании решения учредителей компании, то учет связанных с ним расходов нужно вести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чтобы обеспечить формирование информации по направлениям ее использования, к данному счету можно открыть субсчет «Использование чистой прибыли». Финансирование расходов на корпоратив отражается по дебету счета 84.Если решения учредителей нет, учет расходов на новогодний корпоратив отражается по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Обоснование данной позиции приведено в материалах БСС Главбух для коммерческих организаций:

1. Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Да, можно, но при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Но вероятность налогового спора исключить нельзя.

В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе – с реализацией (п. 2 ст. 171 НК РФ).* При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), не учитываются. Это следует из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.

Есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2008 г. № 6440/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А51/07-2/6147, Волго-Вятского округа от 10 января 2008 г. № А43-2450/2007-31-45, Центрального округа от 20 августа 2007 г. № А68-АП-104/18-06, от 19 июля 2006 г. № А54-9067/2005-С18).

Однако существует противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что применение вычета по НДС зависит от налогового учета расходов лишь в двух случаях:

В отношении входного НДС по командировочным, представительским и прочим нормируемым расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);

В отношении НДС, начисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В остальных случаях никаких ограничений на применение вычета по НДС по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, Налоговый кодекс РФ не содержит. Основным условием принятия к вычету входного налога является связь расходов с выполнением операций, облагаемых НДС. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.*

Например, организация может подарить своему сотруднику на день рождения телевизор. При расчете налога на прибыль расходы на покупку телевизора не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако такая передача признается реализацией, с которой организация должна заплатить НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).* Следовательно, входной НДС, предъявленный поставщиком при покупке телевизора, организация может принять к вычету. При этом ждать, пока подарок будет вручен сотруднику, а НДС будет начислен к уплате в бюджет, не нужно (п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не устанавливает зависимости между периодом предъявления НДС к вычету и периодом фактической реализации (в данном случае – безвозмездной передачи) приобретенных товаров. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1726-09).

Таким образом, по общему правилу, если расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций, то независимо от учета их при расчете налога на прибыль входной НДС по ним можно принять к вычету (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. № КА-А40/978-10, от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 7 апреля 2009 г. № КА-А40/2620-09, Поволжского округа от 22 сентября 2008 г. № А65-5848/07, от 6 мая 2008 г. № А65-12919/07-СА2-22, Уральского округа от 7 октября 2008 г. № Ф09-7115/08-С3, Западно-Сибирского округа от 23 августа 2007 г. № Ф04-5630/2007(37318-А46-37), от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6756/2008(15392-А45-37), Дальневосточного округа от 16 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2293,Центрального округа от 16 декабря 2004 г. № А36-135/2-04 и Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А56-46360/2007).

Ольга Цибизова,

Начальник отдела косвенных налогов департамента

Налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Как с выгодой для компании учесть расходы на новогодний корпоратив и подарки

Инспекторы признают расходы на корпоратив необоснованными, поскольку они не связаны с производственной необходимостью. А подарки считают безвозмездной передачей имущества, поэтому запрещают списывать при расчете налога на прибыль. Тем не менее на практике компаниям удается учесть праздничные затраты, если оформить их не напрямую как корпоративы и презенты, а немного иначе. Об этом - в статье.

Как учитывают расходы на корпоратив

В то же время на практике некоторые компании рискуют и учитывают затраты на новогодний праздник при расчете налога на прибыль. Чаще всего как представительские, консультационные или командировочные расходы.

Корпоратив под видом деловых переговоров

Если на свой новогодний банкет ваша компания приглашает представителей контрагентов, скажем, из числа поставщиков или заказчиков, то затраты можно списать как представительские (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но тогда и документы должны быть оформлены так, как будто компания проводила деловые переговоры. Кроме того, необходимо иметь в виду три важных момента.*

Во-первых, безопаснее, чтобы по итогам встречи с контрагентами были достигнуты конкретные договоренности. Хотя судьи и без этого позволяют списывать затраты (см.определение ВАС РФ от 30 ноября 2009 г. № ВАС-15476/09).

Во-вторых, представительские расходы нормируются, они не могут превышать 4 процентов от суммы затрат на оплату труда. При этом сюда можно отнести аренду зала и стоимость питания (при должном документальном подтверждении), но не стоимость развлекательной программы (скажем, выступление артистов).* В пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ четко сказано: расходы на организацию развлечений и отдыха списать нельзя.

В-третьих, способ подходит, когда штат в компании небольшой или корпоратив проводится для отдельных сотрудников. Согласитесь, подозрительно будет выглядеть деловая встреча, если в штате числятся, к примеру, 500 человек и все они присутствовали на переговорах. Да еще и накануне Нового года.

Корпоратив совместно с семинарами

В рамках корпоратива некоторые организации проводят небольшие семинары, тренинги, командные игры (тимбилдинги). Это позволяет списать затраты как консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обоснованность данного подхода подтвердили судьи ФАС Московского округа в постановлении от 24 сентября 2009 г. № КА-А40/9145-09. Списывать потраченные суммы как расходы на обучение по пункту 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ можно, только если у организатора есть специальная лицензия на образовательные услуги. Однако однодневные тренинги и семинары, как правило, проводят обычные консультанты.*

Осторожно!

Если в документах будет хоть малейший намек на то, что проводилось развлекательное мероприятие, налоговики снимут расходы.

Если совместить корпоратив с семинарами, то расходы можно учесть в полной сумме, а не частично, как в случае с представительскими. В то же время консультационные расходы всегда привлекают повышенное внимание налоговиков.* Инспекторы с особой тщательностью проверяют каждый подтверждающий документ (чем больше их будет - тем лучше). Если где-то проскочит хоть малейший намек на развлекательное мероприятие, то расходы снимут и доначислят налог на прибыль. Поэтому в данном случае в документах не стоит обособленно выделять затраты на аренду зала, питание, напитки и т. д. Если в первичке будет указана лишь финальная сумма (общая стоимость тренинга), то вопросов со стороны проверяющих будет меньше.

Корпоратив - командировка

Но опять же, оформляя документы, не допускайте ни малейшего упоминания о развлекательном мероприятии. Все должно выглядеть именно как деловая поездка.* И хотя суды в таких ситуациях, как правило, поддерживают компании (см., например, постановление ФАС Московского округа от 18 ноября 2010 г. № КА-А40/14213-10), спора можно избежать вообще, если все бумаги будут оформлены идеально.

Кроме того, оформив корпоративный праздник как командировку, не забудьте про суточные. Ведь если поездка длится более одного дня, формально положено выплачивать суточные. Эти суммы можно также учесть как командировочные. Причем на всю сумму не нужно начислять страховые взносы. НДФЛ не облагаются 700 руб. в сутки при поездке по России (при загранкомандировке - 2500 руб.).

Как списывают новогодние подарки

Стоимость подарков не уменьшает налоговую базу по прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). В то же время есть вполне законные основания учесть новогодние подарки сотрудникам и контрагентам.*

Какие документы оформить, чтобы списать новогодние затраты

Праздничные расходыКакие документы необходимы

Стоимость корпоратива учтена в представительских расходах1. Смета, утвержденная протоколом общего собрания участников (акционеров) организации или руководителем компании на определенный период времени.

2. Приказ руководителя о расходах на представительские цели.

3. Акт о том, что были произведены представительские расходы, утвержденный руководителем организации.

4. Отчет о мероприятии, в ходе которого были произведены представительские расходы

Стоимость корпоратива учтена как расходы на тренинг или семинар (консультационные услуги)1. Договор на оказание консультационных услуг.

2. Акт приемки-передачи услуг. В акте должна быть ссылка на договор, на основании которого предоставлены услуги. Также нужно подробное описание фактически оказанных услуг, период консультирования и стоимость.

3. Отчет консультанта. Без этого документа можно обойтись, если вся информация подробно расписана в акте приемки-передачи услуг.

4. Иные подтверждающие документы. В частности, это программа семинара или тренинга, их расписание, список обучающихся и пр.

Расходы на выездной корпоратив оформлены как командировка1. Служебное задание.

2. Приказ (распоряжение) о командировке.

3. Командировочное удостоверение. Если речь идет о загранкомандировке, командировочное удостоверение не оформляют. По возвращении из командировки сотрудник обязан дооформить документы, которые были составлены перед отъездом, и заполнить авансовый отчет

Подарки работникам списаны как расходы на оплату труда1. Трудовой договор или иной внутренний документ (например, коллективный договор, Правила трудового распорядка и т. д.). В этих документах должна быть предусмотрена выдача подарков. Причем важно прописать, что сотрудник получает подарки за трудовые показатели.

2. Приказ о награждении. В нем надо указать конкретные показатели, за которые работнику был выдан подарок

2. Товарная накладная

Подарки работникам как расходы на оплату труда

Если предусмотреть выдачу подарков в трудовых договорах или внутренних документах компании (например, в коллективном договоре или положении о премировании), то списать затраты можно в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но подобный вид поощрения должен быть связан с результатами деятельности конкретного работника. То есть надо обосновать, за какие достижения человеку достался презент (см. письма Минфина России от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-329 и от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/79).*

Важная деталь

НДФЛ не надо удерживать, если стоимость подарка составляет 4000 руб. или меньше.

При этом НДФЛ не облагаются подарки стоимостью не более 4000 руб. в год на одного сотрудника (п. 28 ст. 217 НК РФ). А если подарок дороже? Тогда налог надо удержать с разницы между ценой презента и 4000 руб. Например, он стоит 5000 руб. Значит, доход работника составит 1000 руб. (5000 – 4000).

А вот взносы надо заплатить независимо от цены. Представители ПФР и ФСС РФ считают, что подарки, стоимость которых учтена как расходы на оплату труда, - это разновидность выплат в рамках трудовых отношений.

Что касается НДС, то платить его не надо, если презенты учтены как расходы на оплату труда. Иначе инспекторы могут посчитать, что это безвозмездная передача, которая облагается НДС. В таком случае у вас будет право принять входной НДС по подаркам к вычету.

Отдельно остановимся на детских подарках сотрудникам. Инспекторы считают, что при вручении таких презентов происходит безвозмездная передача имущества. Значит, они в расходах не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ) и облагаются НДС. В этом налоговиков поддерживают и судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13). В то же время входной налог можно принять к вычету.

НДФЛ у сотрудника удерживать не надо, только если стоимость детского подарка укладывается в 4000 руб. А страховые взносы не нужно начислять в любом случае. Ведь с детьми компания не заключает трудовой или гражданско-правовой договор. Значит, объект, с которого страхователи платят взносы, вообще отсутствует.

Иногда на практике подарки контрагентам относят на представительские. Инспекторы против такого учета, зато судьи на стороне компаний (постановление ФАС Московского округа от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10).

3. Статья: Новогодний праздник для работников

Новогодний корпоратив - мероприятие, которое в последние годы проводит большинство компаний. О том, как правильно оформить документы и решить вопросы налогообложения и бухгалтерского учета праздничных расходов, рассказывается в статье.

На что потратить деньги в новогодние праздники, каждая компания решает самостоятельно. Но очевидно, что значительная часть расходов связана с проведением корпоративного вечера. Это расходы на аренду помещения, праздничный банкет, культурно-развлекательную программу. Напомним, какие документы нужны для оформления корпоратива.

Бухучет расходов на новогодний праздник

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы на корпоративный праздник, а также относящиеся к ним суммы «входного» налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам.

Учредители не против оплатить корпоратив. Если новогодний банкет проводится за счет прибыли прошлых лет и на основании решения учредителей компании, то учет связанных с ним расходов нужно вести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чтобы обеспечить формирование информации по направлениям ее использования, к данному счету можно открыть субсчет «Использование чистой прибыли». Финансирование расходов на корпоратив отражается по дебету счета 84.

Решения учредителей нет. Если решения учредителей нет, учет расходов на новогодний корпоратив отражается по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Применение ПБУ 18/02. В связи с тем что затраты на новогодний корпоратив не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206), возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отражается соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02), которое отражается по дебету счета 99 субсчета «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль».*